Einkommensteuertarif

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Dieser Artikel erläutert den Einkommensteuertarif mit seinen wesentlichen Kenngrößen (Bemessungsgrundlage, Nullzone, Steuersätze, u. ä.) für verschiedene Länder. Themen wie Historie, Steuerrechtliches, Rechenschema oder Formeln sind in den länderspezifischen Artikeln zur Einkommensteuer beschrieben.

Der Einkommensteuertarif ist der Steuertarif zur Einkommensteuer, wie er beispielsweise in § 32a EStG für Deutschland oder in § 33 EStG für Österreich festgelegt ist. Er gibt an, wie viel Steuern auf ein gegebenes zu versteuerndes Einkommen zu zahlen sind.

Allgemeines[Bearbeiten]

Grundsätzlich kann man bei der Erhebung der Einkommensteuer verschiedene Tarifverläufe unterscheiden: Progressiver Tarif (linear oder gestuft), Proportionaler Tarif (Flat Tax), Degressiver Tarif. Es kann auch nach Einkunftsarten unterschieden werden, wie beispielsweise bei der dualen Einkommensteuer. Zur Definition der Höhe des Steuerbetrages in Abhängigkeit vom Einkommen dient in der Regel eine Steuerbetragsfunktion.

Bemessungsgrundlage[Bearbeiten]

Zur Berechnung des Einkommensteuerbetrages muss ein maßgebendes Einkommen definiert werden. Im deutschen Steuerrecht wird dieses als zu versteuerndes Einkommen (zvE) bezeichnet (§ 2 Abs. 5 S. 1 EStG). Das österreichische Einkommensteuergesetz kennt nur den Begriff Einkommen, die Definition ist jedoch ähnlich. In der Schweiz wird vom steuerbaren Einkommen gesprochen.

In den genannten deutschsprachigen Ländern ist der Grundfreibetrag Bestandteil der Bemessungsgrundlage. Dies bedeutet, dass innerhalb der Berechnungsvorschrift zum Einkommensteuertarif (Steuerbetragsfunktion) eine steuerfreie Zone (Nullzone) berücksichtigt wird. In anderen Ländern ist der Grundfreibetrag nicht immer Bestandteil des Tarifs. So beginnt in Groß-Britannien die Berechnung beim Einkommen Null, wobei vor Anwendung der Rechenvorschrift der persönliche Freibetrag (personal allowance) abgezogen wird.[1] In den Vereinigten Staaten gelten entsprechende Tarife.[2]

Tarifverlauf[Bearbeiten]

Die Gestaltung des Tarifverlaufs bietet naturgemäß sehr viele Diskussionsmöglichkeiten. Objektive Kriterien sind dabei:

Durchschnittsteuersatz[Bearbeiten]

Wenn sich die Frage stellt, wie viel Prozent des gesamten zvE als Steuern zu bezahlen sind, dann benötigt man den Durchschnittsteuersatz. Dieser ist definiert als das Verhältnis des Steuerbetrags (StB) zum zu versteuernden Einkommen (zvE).

s = \frac {\rm StB} {\rm zvE}

Der Durchschnittsteuersatz ist für die Beurteilung einer Mehr- oder Minderbelastung des gesamten Einkommens erforderlich. Mit steigendem Einkommen nähert er sich dem Spitzensteuersatz (asymptotisch) immer mehr an.

Grenzsteuersätze[Bearbeiten]

Der Grenzsteuersatz dient der Beurteilung der Belastung des zusätzlichen Einkommens.

Der Eingangssteuersatz ist der Anteil, den man vom ersten zu versteuernden Euro oberhalb der Nullzone als Steuer abführen muss. Es handelt sich also um den niedrigsten Grenzsteuersatz. Mathematisch ist er gleichbedeutend mit der Steigung der Steuerbetragsfunktion am unteren Ende der ersten Progressionszone.

Beim Spitzensteuersatz handelt es sich um den höchsten Grenzsteuersatz. Dieser bleibt in der Regel für höhere Einkommen konstant.

Die Angaben zum Eingangs- und Spitzensteuersatz in der Einkommensteuer sind alleine noch nicht ausreichend für ein ganzheitliches Verständnis der Steuerbelastung der verschiedenen Einkommensgruppen. Dazu muss zusätzlich der Tarifverlauf und der Grundfreibetrag betrachtet werden.

Wirkung von Absetzbetrag oder Freibetrag

Freibeträge und Abzugsbeträge[Bearbeiten]

Abzugsbeträge oder Absetzbeträge (Steuerermäßigungen) werden vom errechneten Steuerbetrag direkt abgezogen. Das entspricht einer senkrechten Verschiebung der Kurve für die progressive Steuerbetragsfunktion (rot) nach unten. Die absolute Steuerersparnis ist für alle Einkommen gleich groß (blau). Die relative Ersparnis (%) ist dagegen für niedrige Einkommen größer als für hohe Einkommen.

Grundfreibeträge und zusätzliche Freibeträge werden von der Bemessungsgrundlage abgezogen. Das entspricht einer waagerechten Verschiebung der genannten Kurve nach rechts. Die absolute Steuerersparnis steigt mit steigendem Einkommen (grün). Die relative Ersparnis (%) ist zwar auch hier bei niedrigen Einkommen etwas größer als bei hohen Einkommen. Im Vergleich zur Wirkung des Absetzbetrages ist die Wirkung des Freibetrages für hohe Einkommen jedoch deutlich vorteilhafter.

Besteuerung von Ehegatten[Bearbeiten]

Die Einkommensbesteuerung von Ehegatten unterscheidet sich in vielen Ländern von der Besteuerung einer Einzelperson. Hier sind Modelle wie Familiensplitting, Einzelbesteuerung mit Förderung von Kindern, das Ehegattensplitting (Deutschland) oder spezielle niedrigere Steuersätze für Ehepaare zu unterscheiden.

Kindergeld und Kinderfreibeträge[Bearbeiten]

In vielen Ländern besteht auch ein steuerlicher Zusammenhang zwischen Kindergeld und Kinderfreibetrag.

Länderüberblick[Bearbeiten]

Liste ausgewählter Länder[Bearbeiten]

Die folgende Tabelle zeigt die wichtigsten Kenngrößen der Einkommensteuertarife verschiedener Länder. Beachtet werden muss bei der Interpretation dieser Daten, dass in mehreren Staaten mit vergleichsweise hohen Tarifeingangssätzen die Beiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung abgedeckt werden, so z. B. in den nordischen Staaten und den Niederlanden. Dies erschwert die Vergleichbarkeit. Auch die Ehegattenbesteuerung ist unterschiedlich geregelt. In einigen Ländern wird eine Einzelveranlagung vorgenommen (etwa Österreich), in anderen eine Zusammenveranlagung, wobei diese mit Splitting (etwa Deutschland) oder ohne (etwa USA) durchgeführt werden kann. Kaufkraftparitäten können einen signifikanten Unterschied in der Bewertung der Besteuerung ausmachen. Dies wird hier ignoriert.

Einkommensteuertarife ausgewählter Länder
Staat (Gemeinde o.ä.) Grundfreibetrag Absetzbetrag Eingangssteuersatz Oberster Eckwert
(Beginn der Zone mit dem
Spitzensteuersatz)
Spitzensteuersatz Stand Referenz[3]
Europäische Union
Belgien (Brüssel) 000000000006690.00000000006.690 € 000000000000026.500000000026,5 %
Staat: 25,0 %
Gemeinde Brüssel: 1,5 %
000000000034330.000000000034.330 € 000000000000053.000000000053 %
Staat: 50 %
Gemeinde Brüssel: 3 %
Bulgarien 000000000000010.000000000010 % Flat Tax 000000000000010.000000000010 %
Dänemark 000000000000290.0000000000290 €
(2.162 DKK)
000000000000038.589000000038,589 %
Staat: 5,040 %
Gemeinden: 33,549 %
abhängig von der
Zusammensetzung der Einkünfte
000000000000059.000000000059 %
Deutschland 000000000008354.00000000008.354 €
(seit 01.01.2014)
000000000000014.000000000014 % 000000000250730.0000000000250.730 € 000000000000047.480000000047,48 %
45 % zzgl.
Solidaritätszuschlag
2014 EStG § 32a
Estland 000000000001726.00000000001.726 €
(27.000 EEK)
000000000000021.000000000021 % Flat Tax 000000000000021.000000000021 %
Finnland 000000000013099.000000000013.099 € 000000000000025.600000000025,6 %
Staat: 7,0 %
Gemeinden: 18,6 %
000000000064500.000000000064.500 € 000000000000049.100000000049,1 %
Staat: 30,5 %
Gemeinden: 18,6 %
Frankreich 000000000005852.00000000005.852 € 000000000000012.990000000012,99 %
Staat: 5,5 % zzgl. Sozialsteuern
000000000069505.000000000069.505 € 000000000000045.800000000045,8 %
Staat: 40,0 % zzgl. Sozialsteuern
Griechenland 000000000010500.000000000010.500 € 000000000000015.000000000015 % 000000000075000.000000000075.000 € 000000000000040.000000000040 %
Irland

Sonderabgabe: 15.028 €

Staat: 1.830 €
000000000000022.000000000022 %
Staat: 20 %
Sonderabgabe: 2 %

Staat: 36.400 €
Sonderabgabe: 174.980 €
000000000000047.000000000047 %
Staat: 41 %
Sonderabgabe: 6 %
Italien 000000000008000.00000000008.000 € - 000000000000024.150000000024,15 %
Staat: 23,00 %
Regionen: 1,15 %
000000000075000.000000000075.000 € 000000000000044.150000000044,15 %
Staat: 43,00 %
Regionen: 1,15 %
Lettland 000000000000599.0000000000599 €
(420 LVL)
000000000000023.000000000023 % Flat Tax 000000000000023.000000000023 %
Litauen 000000000001633.00000000001.633 €
(5.640 LTL)
000000000000015.000000000015 % Flat Tax 000000000000015.000000000015 %
Luxemburg 000000000011265.000000000011.265 € 000000000000008.32000000008,32 %
Staat: 8,0 %
Arbeitslosenfonds: 0,32 %
000000000041793.000000000041.793 € 000000000000040.560000000040,56 %
Staat: 39,00 %
Arbeitslosenfonds: 1,56 %
2011 Art.118 L.I.R.
Malta 000000000008500.00000000008.500 € 000000000000015.000000000015 % 000000000019500.000000000019.500 € 000000000000035.000000000035 %
Niederlande 000000000002007.00000000002.007 € 000000000000033.500000000033,5 % 000000000054776.000000000054.776 € 000000000000052.000000000052 %
Österreich 000000000011000.000000000011.000 € 000000000000036.500000000036,5 % 000000000060000.000000000060.000 € 000000000000050.000000000050 % ab 2009 EStG § 33
Polen 000000000000129.0000000000129 €
(556 PLN)
000000000000018.000000000018 % 000000000019906.000000000019.906 €
(85.528 PLN)
000000000000032.000000000032 %
Portugal 000000000000248.0000000000248 € 000000000000010.500000000010,5 % 000000000064110.000000000064.110 € 000000000000042.000000000042 %
Rumänien 000000000000055.000000000055 €
(250 RON)
000000000000016.000000000016 % Flat Tax 000000000000016.000000000016 %
Schweden
Staat: 35.119 €
Gemeinden: 1.164 €
000000000000051.600000000051,6 %
Staat: 20,0 %
Gemeinden: 31,6 %
49.768 €
(538.800 SEK)
000000000000056.600000000056,6 %
Staat: 25,0 %
Gemeinden: 31,6 %
Slowakei 000000000004026.00000000004.026 € 000000000000019.000000000019 % Flat Tax 000000000000019.000000000019 %
Slowenien 000000000005113.00000000005.113 € 000000000000016.000000000016 % 000000000014820.830000000014.820,83 € 000000000000041.000000000041 %
Spanien 000000000005151.00000000005.151 € 000000000000024.000000000024 % 000000000053407.200000000053.407,20 € 000000000000043.000000000043 %
Tschechien 000000000000963.0000000000963 €
(24.840 CZK)
000000000000015.000000000015 % Flat Tax 000000000000015.000000000015 %
Ungarn 000000000000500.0000000000500 €
(136.080 HUF)
000000000000018.000000000018 %
Staat: 6.984 €
Solidaritätszuschlag: 27.369 €
000000000000040.000000000040 %
Staat: 36 %
Solidaritätszuschlag: 4 %
Vereinigtes
Königreich
000000000007251.00000000007.251 €
(6.475 £)
000000000000020.000000000020 % 000000000168000.0000000000168.000 €
(150.000 £)
000000000000050.000000000050 % 2010-11 HM Revenue & Customs[4]
Zypern 000000000019500.000000000019.500 € 000000000000020.000000000020 % 000000000036300.000000000036.300 € 000000000000030.000000000030 %
Andere Länder
Australien 15.200 € (18.200 AUD) 000000000000020.500000000020,5 %
Staat: 19 %
Abgabe für Gesundheitssystem: 1,5 %
144.672 € (180.000 AUD) 000000000000046.500000000046,5 %
Staat: 45 %
Abgabe für Gesundheitssystem: 1,5 %
2011-12 Australian Taxation Office [5]
Japan
Staat: 2.855 € (380.000 ¥)
Präfekturen: 2.480 € (330.000 ¥)
Gemeinden: 2.480 € (330.000 ¥)
000000000000015.000000000015 %
Staat: 5 %
Präfekturen: 4 %
Gemeinden: 6 %

Staat: 135.247 € (18.000.000 ¥)
Präfekturen: Flat Tax
Gemeinden: Flat Tax
000000000000050.000000000050 %
Staat: 40 %
Präfekturen: 4 %
Gemeinden: 6 %
Kanada (Ontario)
Bund: 6.522 € (10.320 CAD)
Provinz Ontario: 5.612 € (8.881 CAD)
000000000000021.050000000021,05 %
Bund: 15,00 %
Provinz Ontario: 6,05 %

Bund: 79.753 € (126.264 CAD)
Provinz Ontario: 46.574 € (73.698 CAD)
000000000000046.410000000046,41 %
Bund: 29,00 %
Provinz Ontario: 17,41 %
Norwegen
Staat: 49.277 € (441.000 NOK)
Gemeinden: 4.559 € (40.800 NOK)
000000000000037.000000000037 %
Staat: 9 %
Gemeinden: 28 %

Staat: 80.072 € (716.000 NOK)
Gemeinden: Flat Tax
000000000000040.000000000040 %
Staat: 12 %
Gemeinden: 28 %
Schweiz (Zürich)
Bund: 8.946 € (13.600 CHF)
Kanton/Gemeinde Zürich: 4.078 € (6.200 CHF)
000000000000005.15000000005,15 %
Bund: 0,77 %
Kanton/Gemeinde Zürich: 4,38 %

Bund: 468.688 € (715.500 CHF)
Kanton/Gemeinde Zürich: 154.519 € (234.900 CHF)
000000000000039.970000000039,97 %
Bund: 11,50 %
Kanton/Gemeinde Zürich: 28,47 %
2009 DBG Art. 214Vorlage:Art./Wartung/ch-Suche
Türkei 000000000000000.00000000000 TRL unbekannt 000000000000015.000000000015 % 000000000053000.000000000053.000 TRL 000000000000035.000000000035 % 2011 GELİR VERGİSİ KANUNU, 103. Madde
USA (New York)
Bund: 2.591 € (3.650 $)
-
-
000000000000016.220000000016,22 %
Bund: 10 %
Staat New York: 4 %
Stadt New York: 2,907 %

Bund: 264.729 € (372.950 $)
Staat New York: 354.912 € (500.000$)
Stadt New York: 35.491 € (50.000 $)
000000000000043.200000000043,2 %
Bund: 35,00 %
Staat New York: 8,97 %
Stadt New York: 3,65 %
Quelle: Bundesfinanzministerium Deutschland[3], falls in Spalte "Referenz" keine andere Angabe!

Deutschland[Bearbeiten]

Einkommensteuertabellen 2010 bis 2014 für Ledige ohne Solidaritätszuschlag
Tarifverlauf Grund- und Splittingtarif 2013 in Deutschland (Tarifzone 5 ist nicht sichtbar)
Historische Entwicklung der Durchschnittsteuersätze 1990 bis 2013
Historische Entwicklung der Grenzsteuersätze 1990 bis 2013

DeutschlandDeutschland

In Deutschland ist der jeweils gültige Einkommensteuertarif im Einkommensteuergesetz (§ 32a) EStG festgelegt. Der Tarifverlauf beginnt mit einem linear-progressiven Tarif und besitzt seit 2007 für besonders hohe Einkommen eine zusätzliche Tarifstufe.

Tarifzonen[Bearbeiten]

Der Einkommensteuertarif besteht aus fünf Tarifzonen, die die Steuerbetragsfunktion festlegen § 32a Abs. 1 S. 2 EStG. Eine genauere Analyse der mathematischen Formeln im Einkommensteuertarif 2014 liefert Folgendes:

Tarifzone 1 (Nullzone)

Ist das zu versteuernde Einkommen (zvE) pro Jahr nicht höher als 8.354 €, fällt keine Einkommensteuer an (Grundfreibetrag). Für Verheiratete verdoppelt sich dieser Freibetrag auf 16.708 € wegen des Ehegattensplittings.

Tarifzone 2 (Progressionszone 1)

Erst wenn das (abgerundete) zvE 8.354 € (Ledige) bzw. 16.708 € (Verheiratete) übersteigt, fällt Einkommensteuer an. Im Eingangsbereich der Tarifzone 2 gilt ein Grenzsteuersatz von 14 % (Eingangssteuersatz). Danach steigt der Grenzsteuersatz bis zu einem zvE von 13.469 € linear auf rund 24 % an. Der Grenzsteuersatz steigt somit in dieser Zone je 1.000 € zusätzliches Einkommen um rund 1,95 Prozentpunkte. Bei Verheirateten liegt der Einkommenseckwert bei 26.938 €, weshalb hier der Anstieg des Grenzsteuersatzes nur 0,975 Prozentpunkte je 1000 € Einkommenszuwachs beträgt.

Tarifzone 3 (Progressionszone 2)

Ab einem zvE von 13.470 € (Ledige) bzw. 26.940 € (Verheiratete) bis zu 52.881 € bzw. 105.762 € steigt der Grenzsteuersatz dann ebenfalls linear, aber nicht mehr so steil wie in Tarifzone 2, von 24 % bis auf 42 % an. Der Grenzsteuersatz steigt somit in dieser Zone je 1.000 € zusätzliches Einkommen bei Ledigen um rund 0,46 Prozentpunkte und bei Verheirateten um rund 0,23 Prozentpunkte.

Tarifzone 4 (Proportionalzone 1)

Ab einem zvE von 52.882 € (Ledige) bzw. 105.762 € (Verheiratete) bleibt der Grenzsteuersatz konstant bei 42 %; d. h. von jeweils 1000 Euro, um das sich das zvE in dieser Zone erhöht, wird eine Steuer von 420 € fällig.

Tarifzone 5 (Proportionalzone 2)

Ab einem zvE von 250.731 € (Ledige) bzw. 501.462 € (Verheiratete) beträgt der Grenzsteuersatz 45 % (Spitzensteuersatz), d. h. von jeweils 1000 Euro, um das sich das zvE in dieser Zone erhöht, wird eine Steuer von 450 € fällig. Diese zweite Proportionalzone wurde ab 2007 hinzugefügt und oft populistisch als Reichensteuer bezeichnet.

Beispiele[Bearbeiten]

Die folgenden Beispiele beziehen sich auf einzeln veranlagte bzw. ledige Steuerpflichtige (Grundtarif 2014).

  • Zu versteuerndes Einkommen 08 500 Euro, Grenzsteuersatz = 14,9 %, Durchschnittsteuersatz = 00,84 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 12 000 Euro, Grenzsteuersatz = 21,1 %, Durchschnittsteuersatz = 05,3 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 24 000 Euro, Grenzsteuersatz = 28,8 %, Durchschnittsteuersatz = 15,6 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 48 000 Euro, Grenzsteuersatz = 39,8 %, Durchschnittsteuersatz = 24,9 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 120 000 Euro, Grenzsteuersatz = 42,0 %, Durchschnittsteuersatz = 35,1 %


Eingangssteuersatz

Der Eingangssteuersatz beträgt 14 % ab dem Veranlagungszeitraum 2009.

Spitzensteuersatz

Ein Einkommensteuerpflichtiger mit einem zu versteuernden Einkommen über 250.730 € (Reichensteuer) zahlt auf den übersteigenden Betrag 45 % Steuern.

Zum Vergleich: In den 70er Jahren betrug der Spitzensteuersatz noch 56 %. Im Vergleich zum Jahr 1998 (53 %) zahlte ein Einkommensteuerpflichtiger mit einem zu versteuernden Einkommen von 70.000 € im Jahre 2005 etwa 4.000 € weniger, ein Steuerpflichtiger mit 100.000 € etwa 7.000 € weniger und jemand mit einem zvE von 200.000 € etwa 18.000 € weniger.

Zu beachten ist, dass zur Einkommensteuer ein Solidaritätszuschlag von 5,5 % (Tarif seit 1998) erhoben wird. Die Spitzenbelastung inkl. Solidaritätszuschlag beträgt dementsprechend 42 % + (5,5 % von 42 %) = 44,31 % (Stand 2006), 45 % + (5,5 % von 45 %) = 47,475 % (ab 2007)

Mittelstandsbauch[Bearbeiten]

Einkommensteuertarifreform 1990 in Deutschland
Tarifverläufe seit 1990 bei zvE bis 30.000 Euro/Jahr

Der Begriff "Mittelstandsbauch" stammt aus den 1960er Jahren und wird häufig populistisch verwendet. Damals war der Verlauf des Grenzsteuersatzes nicht linear, sondern folgte einer mathematischen Formel, die eine bauchförmige Kurve bewirkte. In den folgenden Jahrzehnten wurde diese Kurve immer mehr abgeflacht, bis schließlich im Jahr 1990 die lineare Progression eingeführt wurde.[6] In den Folgejahren wurde der lineare Verlauf zwar grundsätzlich beibehalten, aber in zwei oder drei Abschnitte unterteilt. Aktuell steigt der Grenzsteuersatz in zwei Zonen linear an; dabei ist die Steigung zwischen Grundfreibetrag und 13.469 Euro etwa viermal stärker als zwischen 13.470 und 52.881 Euro.

Beispiel (Tarif 2010 bis 2012 § 52 Abs. 41 EStG)

A hat ein zu versteuerndes Einkommen (zvE) von 12.000 €, B erhält 35.000 € jährlich. Beide bekommen eine Lohnerhöhung, die das zvE um 1.000 € erhöht.

  • A muss für das alte zvE 705 € Steuern entrichten, was einem Durchschnittsteuersatz von 5,88 % entspricht. Der Grenzsteuersatz für den nächsten zusätzlich verdienten Euro beträgt 21,29 %.[7] Für das neue zvE von 13.000 € beträgt die Steuer 927 €. Der Durchschnittsteuersatz hat sich auf 7,13 % erhöht, der Grenzsteuersatz auf 23,11 %. Pro 1.000 € mehr zvE erhöht sich der Grenzsteuersatz um 1,82 %.[8]
  • B muss für das alte zvE 7.259 € Steuern abführen, was einem Durchschnittsteuersatz von 20,74 % entspricht. Der Grenzsteuersatz für den nächsten zusätzlich verdienten Euro beträgt 33,82 %.[9] Für das neue zvE von 36.000 € beträgt die Steuer 7.599 €. Der Durchschnittsteuersatz hat sich auf 21,11 % erhöht, der Grenzsteuersatz auf 34,28 %. Pro 1.000 € mehr zvE erhöht sich der Grenzsteuersatz um 0,46 %.[10]

In der politischen Diskussion wird dieser Verlauf wie schon in den 1960er Jahren als „Mittelstandsbauch“ bezeichnet. Dabei ist umstritten, ob ein zvE von etwa 13.000 € jährlich den Mittelstand repräsentiert. Weiterhin muss die historische Entwicklung der Steuertarife seit dem Jahr 1996 berücksichtigt werden, die aus den Entscheidungen zur Steuerfreiheit des Existenzminimums und den folgenden Steuerreformen entstanden sind. Dabei ist auch zu beachten, dass der Durchschnittsteuersatz für ein zvE von 13.000 € von etwa 15 % im Jahr 1996 auf etwa 7 % im Jahr 2013 gesenkt wurde.

Österreich[Bearbeiten]

OsterreichÖsterreich

Einkommensteuertabelle Österreich ab 2009

In Österreich ist der jeweils gültige Einkommensteuertarif im Einkommensteuergesetz (§ 33 EStG) festgelegt. Der in Österreich geltende Einkommensteuertarif ist ein stufig progressiver Tarif (siehe auch Steuerprogression). Dabei ist der Grenzsteuersatz innerhalb jeder Zone konstant, der Durchschnittsteuersatz steigt jedoch mit der Höhe des maßgebenden Einkommens (§ 2 Abs. 2 EStG), im folgenden zu versteuerndes Einkommen (zvE) genannt. Von dem sich ergebenden Steuerbetrag sind die Absetzbeträge (§ 33 Abs. 4 bis 6 EStG) abzuziehen (siehe auch Bild rechts).

Tarifzonen[Bearbeiten]

Einkommensteuertarif Österreich ab 2009

Der Einkommensteuertarif besteht seit 2005 aus 4 Tarifzonen, die die Steuerbetragsfunktion festlegen. Eine genauere Analyse der mathematischen Formeln im Einkommensteuergesetz liefert Folgendes:

Tarifzone 1 (Nullzone)

Ist das zu versteuernde Einkommen (zvE) pro Jahr nicht höher als 11.000 €, fällt keine Einkommensteuer an (Grundfreibetrag).

Tarifzone 2 (Proportionalzone/Stufe 1)

Erst wenn das zvE 11.000 € übersteigt, fällt Einkommensteuer an. Dabei wird der Einkommensteil bis zu 25.000 € mit einem konstanten Grenzsteuersatz von 36,5 % besteuert. Der Durchschnittsteuersatz steigt innerhalb der Tarifzone 2 von null auf 20,4 %.

Tarifzone 3 (Proportionalzone/Stufe 2)

Ab einem zvE von 25.001 € bis zu 60.000 € beträgt der Grenzsteuersatz dann 43,2143 %. Der Durchschnittsteuersatz steigt innerhalb der Tarifzone 3 von 20,4 % auf 33,7 %.

Tarifzone 4 (Proportionalzone/Stufe 3)

Ab einem zvE von 60.001 € bleibt der Grenzsteuersatz konstant bei 50 %; d. h. von jedem Euro, um das sich das zvE in dieser Zone erhöht, wird – ohne Berücksichtigung einer Rundungsregelung – eine Steuer von 0,50 € fällig. Dies gilt ohne weitere Begrenzung.

Beispiele[Bearbeiten]

  • Zu versteuerndes Einkommen 12 000 Euro, Grenzsteuersatz = 36,5 %, Durchschnittsteuersatz = 3,0 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 24 000 Euro, Grenzsteuersatz = 36,5 %, Durchschnittsteuersatz = 19,8 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 48 000 Euro, Grenzsteuersatz = 43,2143 %, Durchschnittsteuersatz = 31,4 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 96 000 Euro, Grenzsteuersatz = 50,0 %, Durchschnittsteuersatz = 39,8 %

(jeweils ohne Absetzbeträge berechnet)

Schweiz[Bearbeiten]

SchweizSchweiz

Hauptartikel: Einkommensteuer (Schweiz)

In der Schweiz wird die Einkommensteuer gleichzeitig vom Bund (direkte Bundessteuer), den Kantonen und den Gemeinden erhoben. Der Tarif ist auf Bundesebene für das ganze Land einheitlich, auf Kantons- und Gemeindeebene jedoch unterschiedlich festgelegt.

Direkte Bundessteuer[Bearbeiten]

Tabelle zur direkten Bundessteuer Schweiz ab 2012

Der Bund kann nach Art. 128 der BundesverfassungVorlage:Art./Wartung/ch-Suche eine direkte Bundessteuer erheben, muss dabei jedoch bei der Festsetzung der Tarife auf die Belastung durch die direkten Steuern der Kantone und Gemeinden Rücksicht nehmen. Das erklärt den relativ niedrigen Spitzensteuersatz von höchstens 11,5 Prozent auf dem Einkommen der natürlichen Personen bei der Bundessteuer.

In der Schweiz ist der jeweils aktuelle Tarif im Gesetz über die direkte Bundessteuer (DBG Art. 214Vorlage:Art./Wartung/ch-Suche) festgelegt. Hier wird zwischen dem Tarif für Alleinstehende ohne Kinder (Art. 214 Abs. 1) und Ehegatten oder Einelternfamilien (Art. 214 Abs. 2) unterschieden. Dabei handelt es sich um Stufengrenzsatztarife, die mit 10 bzw. 14 Stufen sehr fein untergliedert sind. Auffallend ist jedoch, dass in der zweithöchsten Einkommensstufe ein höherer Grenzsteuersatz (13,2 % bzw. 13,0 %) gilt als in der höchsten Stufe (11,5 %). Trotzdem steigt der Durchschnittsteuersatz aus mathematischen Gründen kontinuierlich an (Progression).

Beispiele (Alleinstehende Tarif 2012)
  • Steuerbares Einkommen 25 000 Franken, Grenzsteuersatz = 0,77 %, Durchschnittsteuersatz = 0,3234 %
  • Steuerbares Einkommen 50 000 Franken, Grenzsteuersatz = 2,64 %, Durchschnittsteuersatz = 0,8898 %
  • Steuerbares Einkommen 100 000 Franken, Grenzsteuersatz = 6,6 %, Durchschnittsteuersatz = 2,874 %

Kantons- und Gemeindesteuern[Bearbeiten]

Grenz- und Durchschnittsteuersätze ab 2012 bei der Einkommenssteuer in der Schweiz (Kanton Zürich)

Die Einkommenssteuertarife auf kantonaler Ebene sind sehr unterschiedlich. In der Regel ist eine Kantonssteuer (Staatssteuer) vorgegeben, die dann mit dem jeweiligen Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuerfuss multipliziert wird. Dieser Steuerfuss wird von jeder Gemeinde eigenständig festgesetzt.

So ist beispielsweise die Einkommenssteuer im Kanton Zürich[11] ein zwölfstufiger Grenzsatztarif mit einem Grundfreibetrag von 6 700 Franken bzw. 13 500 Franken für Verheiratete. Der Eingangssteuersatz beträgt 2 % und steigt bis auf den Spitzensteuersatz von 13 % bei einem obersten Eckwert von 254 900 Franken bzw. 354 100 Franken für Verheiratete. In Zürich gelten für 2012 folgende Steuerfüsse:

  • Kanton: 100 %
  • Gemeinde: 119 %
  • Kirche: 10 % bis 14 %

Der ermittelte Steuerbetrag nach der Staatssteuer ist mit dem gesamten Steuerfuss von 219 % (ohne Kirchensteuer) zu multiplizieren. Der tatsächliche Eingangssteuersatz beträgt deshalb 4,38 %, und der Spitzensteuersatz liegt bei 28,47 %.

Frankreich[Bearbeiten]

FrankreichFrankreich

Der sog. "Bouclier fiscal" ist eine Höchstgrenze bei direkten Steuern zugunsten von Privatpersonen. Dieser steuerrechtliche Grundsatz wurde definiert durch den Art. 1 des Code général des impôts:[12]

« Les impôts directs payés par un contribuable ne peuvent être supérieurs à 50 % de ses revenus ».

Das heißt: Die direkten Steuern, die ein Steuerpflichtiger zahlt, dürfen 50 % seiner Einkünfte nicht übersteigen. Unter diese Bestimmung fallen außer der Einkommensteuer für Privatpersonen eine Reihe weiterer Steuern und Abgaben, die dieselben treffen. Diese Beschränkung wurde per Parlamentsentscheid vom 6. Juli 2011 aufgehoben.[13]

Der designierte französische Staatspräsident François Hollande kündigte im Wahlkampf an, den Spitzensteuersatz stark erhöhen zu wollen. Im Februar 2012 nannte er einen Satz von 75 % für Einkommen oberhalb von 1 Mio. Euro.[14]Einkommen von über 150.000 Euro sollen demnach künftig mit 45 % besteuert werden.[15] Der 75 % Steuersatz wurde Ende Dezember 2012 vom Verfassungsrat gekippt.[16]

Polen[Bearbeiten]

Einkommensteuertabelle Polen ab 2009

PolenPolen

Hauptartikel: Einkommensteuer (Polen)

Der Einkommensteuertarif in Polen ist seit 2009 ein Stufengrenzsatztarif mit nur zwei Stufen. Dabei fällt auf, dass es keinen Grundfreibetrag gibt. Stattdessen wird vom errechneten Steuerbetrag ein Abzugsbetrag in Höhe von 556 Zloty (PLN) subtrahiert. Aus mathematischen Gründen führt dieser Abzugsbetrag indirekt zu einer "Nullzone", innerhalb der keine Steuern zu zahlen sind. Bis zu einem Einkommen von 3.089 PLN ist der Steuerbetrag kleiner oder gleich Null (siehe Bild rechts).

Stufe 1

Im Einkommensbereich von 3.090 PLN bis 85.528 PLN beträgt der Grenzsteuersatz 18 % und der Durchschnittsteuersatz steigt von 0 % bis auf 17,3 %.

Stufe 2

Im Einkommensbereich über 85.528 PLN beträgt der Grenzsteuersatz 32 %. Das gilt ohne weitere Begrenzung. Der Durchschnittsteuersatz beträgt am Anfang der Stufe 17,3 % und nähert sich allmählich dem Spitzensteuersatz von 32 %. Bei einem Einkommen von 600.000 PLN beträgt dieser Steuersatz 29,9 %.

Beispiele
  • Zu versteuerndes Einkommen 30.000 PLN, Grenzsteuersatz = 18 %, Durchschnittsteuersatz = 16,1 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 60.000 PLN, Grenzsteuersatz = 18 %, Durchschnittsteuersatz = 17,1 %
  • Zu versteuerndes Einkommen 120.000 PLN, Grenzsteuersatz = 32 %, Durchschnittsteuersatz = 21,6 %

Vereinigtes Königreich[Bearbeiten]

Vereinigtes KonigreichVereinigtes Königreich

Der Einkommensteuertarif (income tax rates and allowances) im Vereinigten Königreich von Großbritannien und Nordirland enthält einige Besonderheiten. Die unterste Tarifzone beginnt bereits bei einem Einkommen von null Pfund. Der vom Lebensalter abhängige Grundfreibetrag (personal allowance) ist nicht Bestandteil der Bemessungsgrundlage.[1] Das versteuerbare Einkommen (taxable income) ist somit anders definiert als beispielsweise in den deutschsprachigen Ländern. Eine weitere Besonderheit ist die Verminderung des persönlichen Grundfreibetrages bei hohen Einkommen. Dieser Freibetrag vermindert sich um jeweils 1 £, wenn sich das versteuerbare Einkommen um jeweils 2 £ über 100.000 £ hinaus erhöht. Diese Reduzierung erfolgt unabhängig vom Alter des Steuerpflichtigen.


Vereinigte Staaten[Bearbeiten]

Vereinigte StaatenVereinigte Staaten

Durchschnittlicher und marginaler Einkommensteuersatz in den Vereinigten Staaten 2009 (nur Bundessteuer)

In den Vereinigten Staaten erhebt der Bund[2] eine Einkommensteuer nach einem für das ganze Land gültigen Tarif. Die meisten Bundesstaaten erheben zusätzlich eine eigene Einkommensteuer. Auch einige Gemeinden und Countys erheben eine Einkommensteuer, die zusätzlich zu den Steuern des Bundes und des Bundesstaates gezahlt werden muss.

Bundessteuer[Bearbeiten]

Der Einkommensteuertarif auf Bundesebene ist ein Stufengrenzsatztarif mit 7 Stufen. Der Eingangssteuersatz beträgt 10 %. Vor der Berechnung ist ein Grundfreibetrag von 3.650 $ abzuziehen. Für Einkommensteile über 450.000 $ gilt ein Spitzensteuersatz von 39,6 % (Tarif 2013).

Bundesstaaten und Gemeinden[Bearbeiten]

Die festgelegten Steuersätze variieren von Bundesstaat zu Bundesstaat, der höchste Satz wird mit 10,3 % in Kalifornien erhoben, der niedrigste mit 3 % in Illinois. Mit Ausnahme von Illinois ist die Einkommensteuer in allen Bundesstaaten progressiv gestaltet. In den Gemeinden sind die Steuersätze geringer und belaufen sich dort auf bis zu 4 %. Einkommensteuerbeträge, die an die Bundesstaaten und Gemeinden gezahlt werden, können bei der Steuererklärung für den Bund in den meisten Fällen geltend gemacht werden.

Einzelnachweise[Bearbeiten]

  1. a b vgl. Tabelle "Income Tax rates and taxable bands" in Income Tax rates and allowances
  2. a b vgl. Tabelle "Federal Individual Income Tax Rates History"
  3. a b BMF (D): Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich 2012, Seite 28ff, Übersichten 7 und 8
  4. HM Revenue & Customs, abgerufen am 25. Mai 2010, Rates and allowances - Income Tax 2010-11
  5. vgl. "Income you must declare" in Australien Taxation Office
  6. Tarifgeschichte (1958-2005) mit Berechnungsformeln oder aktueller Übersichten zur Einkommensteuer-Tarifbelastung ab 1958 in Deutschland
  7. 1. Ableitung der Funktion StB = (912,17y + 1400)y
  8. 2. Ableitung der Funktion, exakt 18,2434 % bezogen auf 10.000 € bzw. 1,82434 % bezogen auf 1.000 € mehr.
  9. 1. Ableitung der Funktion StB = (228,74z + 2397)z + 1038
  10. 2. Ableitung der Funktion, exakt 4,5728 % bezogen auf 10.000 € bzw. 0,45728 % bezogen auf 1.000 € mehr.
  11. Kantonales Steueramt Zürich - Staatssteuertarife ab 2012
  12. bouclier fiscal abgelesen am 15. Januar 2012
  13. Le bouclier fiscal s’envole. Le Quotidien, 7. Juli 2011. S. 7.
  14. Hollande für 75 Prozent Spitzensteuersatz. faz.net, 28. Februar 2012, abgerufen am 9. Mai 2012.
  15. zeit.de 10. September 2012: Hollande kündigt Steuererhöhungen in Milliardenhöhe an
  16. Süddeutsche Zeitung: Frankreichs Verfassungsrat stoppt Reichensteuer, 29. Dezember 2012

Weblinks[Bearbeiten]